वाद की पृष्ठभूमि
यह मामला बिहार मूल्य संवर्धित कर अधिनियम, 2005 के अंतर्गत की गई कार्यवाही से उत्पन्न हुआ। निर्धारण प्राधिकारी ने याचिकाकर्ता Samsung India Electronics Private Limited पर अधिनियम की धारा 31(2) के तहत प्रदत्त शक्तियों का प्रयोग करते हुए दंड लगाया था।
याचिकाकर्ता ने इस दंड आदेश को अपीलीय प्राधिकारी, अर्थात संयुक्त आयुक्त, वाणिज्यकर (अपील), केंद्रीय प्रभाग, पटना के समक्ष चुनौती दी। इस वैधानिक अपील के लंबित रहने के दौरान, याचिकाकर्ता ने दंड राशि की वसूली से अंतरिम संरक्षण मांगा।
अंतरिम स्थगन के अनुरोध पर विचार करते हुए, अपीलीय प्राधिकारी ने दिनांक 06.03.2019 का मेमो संख्या 794 पारित किया। इस आदेश में प्राधिकारी ने याचिकाकर्ता को रू. 1,31,97,300/- जमा करने का निर्देश दिया, जो लगाए गए दंड की लगभग 30.55% राशि थी, और इसे अंतरिम राहत की शर्त के रूप में रखा गया।
इस चरण पर याचिकाकर्ता की आपत्ति स्वयं दंड पर नहीं, बल्कि विशेष रूप से इस निर्देश पर थी कि उसे अंतरिम स्थगन की पूर्व-शर्त के रूप में दंड राशि का लगभग 30.55% पूर्व-जमा करना होगा। इसलिए याचिकाकर्ता ने सिविल रिट क्षेत्राधिकार वाद संख्या 6124/2019 के माध्यम से पटना उच्च न्यायालय का रुख किया और आदेश के इसी हिस्से को चुनौती दी।
न्यायालय ने क्या परखा और क्या निर्णय दिया
पटना उच्च न्यायालय की खंडपीठ, जिसमें माननीय न्यायमूर्ति ज्योति सरन तथा माननीय न्यायमूर्ति अरविंद श्रीवास्तव शामिल थे, ने 28.03.2019 को इस मामले की सुनवाई की। मौखिक निर्णय माननीय न्यायमूर्ति ज्योति सरन द्वारा दिया गया।
न्यायालय ने प्रारंभ में ही स्पष्ट कर दिया कि वह स्वयं दंड के गुण-दोष में नहीं जाएगा। दूसरे शब्दों में, न्यायालय ने यह तय नहीं किया कि याचिकाकर्ता वास्तव में बिहार मूल्य संवर्धित कर अधिनियम, 2005 की धारा 31(2) के अंतर्गत किसी दंड के लिए उत्तरदायी है या नहीं। यह प्रश्न पूरी तरह उस अपीलीय प्राधिकारी पर छोड़ दिया गया, जिसके समक्ष अपील पहले से लंबित थी।
इसके बजाय उच्च न्यायालय ने स्वयं को केवल उस शर्त की वैधता और शुद्धता तक सीमित रखा जो मेमो संख्या 794 दिनांक 06.03.2019 में अपीलीय प्राधिकारी द्वारा लगाई गई थी, अर्थात अंतरिम स्थगन देने के लिए रू. 1,31,97,300/- (दंड राशि का लगभग 30.55%) पूर्व-जमा करने का निर्देश।
न्यायालय ने याचिकाकर्ता की इस पूर्व-जमा शर्त को चुनौती में दम पाया और इसके दो स्पष्ट कारण बताए जो सीधे विवादित आदेश तथा वैधानिक प्रावधानों से निकले थे।
पहला, न्यायालय ने ध्यान दिलाया कि स्वयं अपीलीय प्राधिकारी ने विवादित आदेश में यह स्वीकार किया था कि याचिकाकर्ता ने कर के रूप में पहले ही रू. 8,51,48,626/- की अतिरिक्त राशि जमा कर रखी थी। यह कोई विवादित आंकड़ा नहीं था; इसे चुनौती दिए गए आदेश में स्वीकार किया गया था।
इसका अर्थ यह हुआ कि याचिकाकर्ता पहले ही देय कर से अधिक कर जमा कर चुका था, और यह अतिरिक्त जमा राशि उसी प्राधिकारी के समक्ष अभिलेख पर थी, जिसने दंड स्थगन के लिए पूर्व-जमा की शर्त लगाई थी। ऐसे परिदृश्य में, अंतरिम स्थगन के लिए एक और भारी राशि जमा कराने की मांग कठोर और अनावश्यक प्रतीत हुई।
दूसरा, और अधिक महत्वपूर्ण, न्यायालय ने बिहार मूल्य संवर्धित कर नियमावली, 2005 के विधिक ढांचे की जांच की। प्रासंगिक प्रावधान नियम 46 था, जो कर संबंधी मामलों में स्थगन प्रार्थना-पत्रों और अंतरिम राहत से संबंधित है।
नियम 46(1) के अंतर्गत, किसी निर्धारण, चाहे वह कर, दंड, या ब्याज से संबंधित हो, के संबंध में अंतरिम राहत के लिए आवेदन करने की अनुमति है। अतः निर्धारण आदेश को चुनौती देने वाला व्यक्ति अपीलीय या पुनरीक्षण प्राधिकारी से अपील या पुनरीक्षण लंबित रहने के दौरान वसूली की कार्रवाई पर रोक लगाने का अनुरोध कर सकता है।
हालाँकि, ऐसी अंतरिम स्थगन के लिए शर्तें लगाने की अपीलीय या पुनरीक्षण प्राधिकारी की विस्तृत शक्तियाँ नियम 46 की उप-नियम (4) में निहित हैं। विशेष रूप से, नियम 46(4)(iii) अपीलीय या पुनरीक्षण प्राधिकारी को यह विवेक देता है कि वह “कर और ब्याज की वसूली पर स्थगन के लिए उचित और उपयुक्त समझी जाने वाली शर्तें और नियम निर्धारित कर सके।”
उच्च न्यायालय ने इस प्रावधान को सावधानी से पढ़ा और एक महत्वपूर्ण भेद पर प्रकाश डाला: शर्तें और नियम, जिनमें पूर्व-जमा जैसी शर्तें भी शामिल हैं, लगाने का विवेक स्पष्ट रूप से केवल कर और ब्याज की वसूली पर स्थगन के संदर्भ में दिया गया है। यह नियम दंड की वसूली पर स्थगन के लिए ऐसा विवेक नहीं देता।
दूसरे शब्दों में, जबकि प्राधिकारी कर या ब्याज की वसूली पर स्थगन देते समय पूर्व-जमा जैसी शर्तें लगाने पर जोर दे सकता है, वही शक्ति उन मामलों में नहीं दी गई है जब करदाता दंड की वसूली पर स्थगन चाहता है। नियम की भाषा जानबूझकर सीमित रखी गई है।
न्यायालय ने देखा कि नियम 46 बनाते समय विधायिका सजग और सावधान रही है। इसने करदाता को कर, ब्याज या दंड, तीनों के संबंध में अंतरिम राहत मांगने का अधिकार दिया। साथ ही, कर और ब्याज की वसूली पर स्थगन के लिए शर्तें लगाने का विवेक अपीलीय और पुनरीक्षण प्राधिकरणों को स्पष्ट रूप से दिया। परंतु दंड की वसूली पर अंतरिम स्थगन देते समय शर्तें थोपने का ऐसा कोई विवेक प्रदान नहीं किया।
इससे न्यायालय ने स्पष्ट निष्कर्ष निकाला: जिन मामलों में करदाता दंड की वसूली पर अंतरिम स्थगन चाहता है, वहाँ अपीलीय प्राधिकारी के पास केवल दो विकल्प हैं। या तो वह अनुरोध स्वीकार कर स्थगन दे, या अनुरोध अस्वीकार कर स्थगन से इंकार कर दे। यदि वह स्थगन देने का निर्णय लेता है, तो वह दंड राशि के किसी हिस्से की अनिवार्य पूर्व-जमा जैसी अतिरिक्त शर्तें नहीं लगा सकता, क्योंकि नियम दंड के संबंध में इस प्रकार की सशर्त राहत की अनुमति नहीं देते।
अतः मेमो संख्या 794 दिनांक 06.03.2019 में दिया गया यह निर्देश कि याचिकाकर्ता को अंतरिम स्थगन की पूर्व-शर्त के रूप में दंड की लगभग 30.55% राशि जमा करनी होगी, बिहार मूल्य संवर्धित कर नियमावली, 2005 के नियम 46 के तहत अपीलीय प्राधिकारी को प्रदत्त शक्तियों से परे था।
इसके अतिरिक्त, न्यायालय ने इस तथ्य को भी ध्यान में रखा कि विभाग के पास पहले से ही कर की एक बड़ी अतिरिक्त राशि जमा पड़ी थी। इससे यह दृष्टिकोण और भी मजबूत हुआ कि दंड स्थगन के लिए ताजा पूर्व-जमा पर जोर देना अवांछित था, विशेषकर तब जब दंड की वैधता पर अपील अभी विचाराधीन थी।
इन कारकों को देखते हुए, पटना उच्च न्यायालय ने संयुक्त आयुक्त, वाणिज्यकर (अपील), केंद्रीय प्रभाग, पटना को स्पष्ट निर्देश दिया। न्यायालय ने आदेश दिया कि याचिकाकर्ता द्वारा दायर अपील का निस्तारण विधि के अनुसार किया जाए और अंतरिम स्थगन देने हेतु विवादित आदेश में मांगी गई रू. 1,31,97,300/- की पूर्व-जमा राशि जमा कराने के लिए याचिकाकर्ता पर कोई जबरदस्ती न की जाए।
न्यायालय ने यह भी स्पष्ट किया कि स्वयं दंड आदेश स्थगित स्थिति में रहेगा। इसका अर्थ यह हुआ कि दंड राशि की वसूली रोकी जाएगी और अपील के निर्णय तक दंड याचिकाकर्ता के विरुद्ध लागू नहीं किया जाएगा।
पीठ ने यह भी कहा कि लगाए गए दंड की राशि अंततः अपीलीय प्राधिकारी के समक्ष लंबित अपील के अंतिम परिणाम से संचालित होगी। यदि अपील स्वीकार होती है तो दंड घटाया जा सकता है या निरस्त हो सकता है; यदि अपील अस्वीकार हो जाती है तो दंड अपीलीय निर्णय के अनुसार देय हो सकता है।
बार में यह सूचित किया गया कि अपीलीय प्राधिकारी के समक्ष अपील पहले से ही 12.06.2019 को अंतिम निस्तारण के लिए नियत थी। इसे ध्यान में रखते हुए, न्यायालय ने अपीलीय प्राधिकारी को निर्देश दिया कि वह इस निर्णय में व्यक्त अवलोकनों और विधिक स्थिति के अनुरूप मामले का निपटारा करे।
इन निर्देशों और अवलोकनों के साथ, पटना उच्च न्यायालय ने याचिकाकर्ता द्वारा दायर रिट याचिका स्वीकार कर ली। कोई अतिरिक्त राहत आवश्यक नहीं समझी गई क्योंकि स्वयं दंड देयता के प्रश्न को स्पष्ट रूप से वैधानिक अपीलीय मंच के लिए खुला छोड़ दिया गया था।
यह निर्णय क्यों महत्वपूर्ण है
यह निर्णय बिहार मूल्य संवर्धित कर अधिनियम, 2005 के तहत कर दंड कार्यवाही का सामना कर रहे व्यापारिक प्रतिष्ठानों और डीलरों के लिए महत्वपूर्ण है। यह स्पष्ट करता है कि अपीलीय प्राधिकारी दंड की वसूली पर स्थगन देने के लिए स्वतः ही दंड राशि के एक हिस्से के पूर्व-जमा पर जोर नहीं दे सकते।
निर्णय यह स्पष्ट करता है कि बिहार मूल्य संवर्धित कर नियमावली, 2005 के नियम 46 के अधीन पूर्व-जमा जैसी शर्तें लगाने की शक्ति केवल कर और ब्याज की वसूली पर स्थगन के संदर्भ में है, दंड के संदर्भ में नहीं। दंड के लिए, प्राधिकारी को या तो स्थगन देना है या अस्वीकार करना है; वह नियमों में विधायिका द्वारा परिवर्तन किए बिना स्थगन को अनिवार्य भुगतान से नहीं जोड़ सकता।
करदाताओं के लिए, विशेषकर उनके लिए जिन्होंने पहले ही कर के रूप में पर्याप्त राशि जमा कर रखी है, यह निर्णय इस बात से संरक्षण देता है कि उन्हें केवल दंड की वसूली रोकने के लिए अपील लंबित रहने के दौरान भारी अतिरिक्त रकम जमा करने के लिए मजबूर न किया जाए। यह सुनिश्चित करता है कि वैधानिक योजना का कड़ाई से पालन हो और कर प्राधिकारी अपनी सीमाओं से आगे न बढ़ें।
निर्णय यह भी रेखांकित करता है कि जब कर की अतिरिक्त राशि पहले से जमा हो, तो आगे की कोई वित्तीय मांग करने से पहले प्राधिकारियों को इसे ध्यान में रखना चाहिए। यह बड़ी कर और दंड मांगों का सामना कर रही कंपनियों और व्यापारियों के लिए एक महत्वपूर्ण सुरक्षा उपाय हो सकता है।
विधिक प्रश्न और उनके उत्तर
प्रश्न: क्या अपीलीय प्राधिकारी, बिहार मूल्य संवर्धित कर अधिनियम, 2005 के तहत दंड के विरुद्ध दायर अपील में स्थगन आवेदन पर विचार करते हुए, दंड की लगभग 30.55% राशि के पूर्व-जमा को दंड की वसूली पर अंतरिम स्थगन देने की शर्त के रूप में निर्देशित कर सकता था?
उत्तर: नहीं। पटना उच्च न्यायालय ने माना कि बिहार मूल्य संवर्धित कर नियमावली, 2005 के नियम 46 के तहत पूर्व-जमा जैसी शर्त लगाने का विवेक केवल कर और ब्याज की वसूली पर स्थगन के संदर्भ में है, दंड के संदर्भ में नहीं। दंड के मामले में प्राधिकारी या तो स्थगन दे सकता है या अस्वीकार कर सकता है, पर ऐसी सशर्त पूर्व-जमा नहीं लगा सकता। इसलिए न्यायालय ने अपील का निस्तारण बिना पूर्व-जमा के लिए दबाव डाले करने का निर्देश दिया और अपील के अंतिम परिणाम तक दंड आदेश को स्थगित स्थिति में रखा।
न्यायालय द्वारा उद्धृत मामले
- इस निर्णय के पाठ में किसी भी पूर्ववर्ती निर्णय या न्यायिक मिसाल का उल्लेख या भरोसा नहीं किया गया है।
मामले का विवरण
मामला संख्या: सिविल रिट क्षेत्राधिकार वाद संख्या 6124/2019
वाद का शीर्षक: Samsung India Electronics Private Limited बनाम The State of Bihar & Ors.
उद्धरण: 2019 (3) PLJR 157
न्यायालय: उच्च न्यायालय, पटना
पीठ: माननीय श्री न्यायमूर्ति ज्योति सरन एवं माननीय श्री न्यायमूर्ति अरविंद श्रीवास्तव
निर्णय की तिथि: 28.03.2019
मामले का स्वरूप: बिहार मूल्य संवर्धित कर अधिनियम, 2005 के अंतर्गत लंबित कर दंड अपील में अपीलीय प्राधिकारी द्वारा लगाई गई पूर्व-जमा शर्त की वैधता को चुनौती देने वाली रिट याचिका।
याचिकाकर्ता की ओर से अधिवक्ता: श्री गौतम कुमार केजरीवाल, श्री अतुल बिहारी पांडेय, श्री राहुल, श्री अलोक कुमार झा
प्रतिवादी (राज्य) की ओर से अधिवक्ता: श्री विकास कुमार, स्थायी परामर्शदाता संख्या 11
प्रासंगिक अधिनियम एवं नियम: बिहार मूल्य संवर्धित कर अधिनियम, 2005 की धारा 31(2); बिहार मूल्य संवर्धित कर नियमावली, 2005 का नियम 46
निर्णय का (आधिकारिक) लिंक: https://patnahighcourt.gov.in/viewjudgment/MTUjNjEyNCMyMDE5IzEjTg==-daEtaqY6tEo=
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